Реорганизованная в форме присоединения организация, применяющая линейный способ начисления амортизации, получила в порядке правопреемства в 2009 г. основное средство, бывшее в употреблении. Вправе ли она при исчислении налога на прибыль включить в состав материальных расходов стоимость имущества единовременно на дату ввода его в эксплуатацию, в случае если оставшийся срок его полезного использования составляет менее 12 месяцев?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в ст. ст. 258 и 259 НК РФ.

В силу абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ (в ред. названного Закона) организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 данного пункта).

Таким образом, с 1 января 2009 г. установлен единый порядок начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении, который распространяется и на основные средства, полученные в порядке правопреемства при реорганизации. Он применяется при использовании линейного способа начисления амортизации.

Норма амортизации по основным средствам, полученным реорганизованной организацией в порядке правопреемства, определяется с учетом срока полезного их использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (присоединенным юридическим лицом).

Из норм абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ (в ред. вышеназванного Закона) следует, что основное средство, полученное в порядке правопреемства реорганизованной организацией, вне зависимости от оставшегося срока его полезного использования из состава амортизируемого имущества не исключается. Указанное основное средство подлежит амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в порядке, установленном данным абзацем.

Следовательно, указанная организация включить единовременно в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не вправе.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

До 1 января 2009 г. организация, получающая в порядке правопреемства при реорганизации объекты основных средств, бывшие в употреблении, также определяла срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ в ранее действовавшей редакции). При этом у налогоплательщика (нового собственника) формально имелось право включить единовременно стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев в состав материальных затрат, руководствуясь нормами пп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 256 НК РФ. Однако согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241, по таким основным средствам следовало начислять амортизацию.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009