Организация (заказчик), применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила со строительной фирмой договор подряда, в соответствии с которым последняя осуществляет ремонт офисного помещения. В декабре 2008 г. заказчик перечислил аванс в размере 50% стоимости работ, а оставшуюся сумму - в феврале 2009 г. после завершения работ и подписания акта выполненных работ. В каком порядке расходы на ремонт этого помещения учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 711 ГК РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, затраты на ремонт основного средства, относящегося к амортизируемому имуществу (офисного помещения), учитываются у заказчика при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, после их фактической оплаты подрядчику в порядке, предусмотренном договором подряда, на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Поскольку оплатой выполненных работ признается прекращение обязательства заказчика перед подрядчиком, связанного с ремонтом помещения, суммы аванса в размере 50% цены работы, уплаченные подрядчику в декабре 2008 г., оплатой выполненных работ не признаются. Следовательно, организация (заказчик) учитывать эти суммы в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в IV квартале 2008 г. не вправе.

Расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного специального налогового режима, в I квартале 2009 г., т. е. после полной их фактической оплаты и подписания акта о приеме-передаче выполненных работ в феврале 2009 г.

Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009