Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет подбор потенциальных работников путем размещения информации в радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера. Вправе ли организация учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, расходы, связанные с размещением такой информации, в составе расходов на рекламу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом под объектом рекламирования понимается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 данной статьи).

В радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, продолжительность рекламы не может превышать 20% времени вещания в течение суток (п. 2 ст. 15 данного Закона).

В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы.

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения указанным налогом на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Из норм п. п. 1 и 2 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ следует, что информация о подборе потенциальных работников, размещенная в радиопрограммах, не относится к информации, направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования. Это означает, что такая информация рекламой не признается.

Следовательно, организация, применяющая УСН, учитывать расходы, связанные с размещением информации о подборе кадров в указанных радиопрограммах, при исчислении налога, взимаемого в связи с применением данного специального налогового режима, в составе расходов на рекламу не вправе.

Поскольку приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расширению не подлежит и такой вид расходов, как затраты по подбору кадров, в нем не поименован, они в составе расходов, уменьшающих доходы, не учитываются.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009