Организация, применяющая ЕСХН, заключила в 2007 г. договор лизинга с лизинговой компанией сроком на 2 года, которым предусматривается переход права собственности на предмет лизинга (оборудование со сроком полезного использования 10 лет) к лизингополучателю после его завершения. Общая сумма лизинговых платежей составляет 120 000 руб., выкупная цена - 10 000 руб. Следует ли организации пересчитывать налоговую базу по ЕСХН на сумму расходов, связанных с приобретением указанного оборудования, за весь период его использования в случае его реализации в 2009 г.?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии с п. 1 ст. 28 данного Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Федерального закона (п. 2 данной статьи).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество учитываются при исчислении ЕСХН на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

В силу абз. 12 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом положений гл. 26.1 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257).

В соответствии с абз. 11 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пеней.

Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитывает расходы, связанные с приобретением таких основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом в порядке, установленном п. 1 ст. 256 НК РФ.

Лизинговые платежи учитываются при исчислении ЕСХН равномерно по мере их уплаты в течение всего срока действия договора лизинга. Это следует из норм пп. 4 п. 2 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ и означает, что лизинговые платежи в состав первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, не включаются.

Следовательно, расходы, связанные с приобретением указанного имущества, приравниваются к выкупной цене, уплачиваемой в соответствии с договором лизинга. В случае если его выкупная цена составляет менее 20 000 руб., оно амортизируемым имуществом не признается. Указанное имущество учитывается в составе материальных затрат на дату их фактической оплаты на основании пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Поскольку нормы абз. 11 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ применяются только в отношении амортизируемого имущества, пересчитывать налоговую базу по ЕСХН на сумму расходов на приобретение вышеуказанного имущества за весь период его использования при реализации его до истечения трех лет с момента учета таких расходов не следует.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009