Организация предполагает в 2009 г. приобретать автомобильный бензин с октановым числом 76 у организации, не являющейся его производителем, и путем смешения с высокооктановыми добавками получать автомобильный бензин с октановым числом 92 для последующей его реализации. Подлежат ли вычету суммы акциза, уплаченные при приобретении автомобильного бензина с октановым числом 76?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 3 ст. 182 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 182 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Из норм п. п. 1 и 2 ст. 198 НК РФ следует, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения по акцизу, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах она выделяется отдельной строкой.

В силу п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, операции по реализации подакцизных товаров, в том числе автомобильного бензина, признаются объектом налогообложения по акцизу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ только в случае, если они осуществляются их производителями.

Следовательно, операции по реализации автомобильного бензина с октановым числом 76 организацией-перепродавцом обложению акцизом не подлежат. А это означает, что указанная организация предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму акциза, а также выделять ее отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в счетах-фактурах, не должна. В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы акциза указанная в соответствующем счете-фактуре сумма акциза подлежит уплате в бюджет перепродавцом. Это подтверждается положениями п. п. 1 и 2 ст. 198 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что с вступлением с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ, получение подакцизного товара путем любых видов смешения других подакцизных товаров приравнивается к его производству по новым правилам. К производству приравниваются только такие виды смешения, в результате которых получается подакцизный товар, подлежащий обложению акцизом по более высокой налоговой ставке по сравнению с налоговыми ставками по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

Поскольку налоговая ставка на автомобильный бензин с октановым числом 92 (3629 руб. за 1 т) установлена выше, чем налоговая ставка на использованный при смешении в качестве сырья автомобильный бензин с октановым числом 76 (2657 руб. за 1 т), такое смешение приравнивается к его производству. А это означает, что при реализации автомобильного бензина с октановым числом 92, полученного организацией путем смешения, возникает объект обложения акцизом на основании пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 182 НК РФ. Такие операции подлежат налогообложению акцизом исходя из объема реализованной продукции в натуральном выражении по ставке 3629 руб. за 1 т на дату ее отгрузки покупателю (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

Учитывая, что приобретенный организацией подакцизный товар (автомобильный бензин с октановым числом 76) использовался в качестве сырья для получения путем смешения другого подакцизного товара (автомобильного бензина марки Аи-92), в случае выставления перепродавцом счета-фактуры с выделением суммы акциза указанные суммы налога, уплаченные организацией при приобретении автомобильного бензина марки Аи-76, подлежат вычету на основании п. 2 ст. 200 НК РФ. Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком, и расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм акциза налогоплательщиком - покупателем подакцизного сырья в составе его стоимости (п. 1 ст. 201 НК РФ).

До 1 января 2009 г. любые виды смешения подакцизных товаров приравнивались к производству подакцизного товара вне зависимости от размера налоговых ставок, установленных на указанные подакцизные товары. Это следует из норм п. 3 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009