Физическое лицо в 2007 г. продало квартиру за 1 000 000 руб. и купило другую также за 1 000 000 руб. В 2008 г. оно не подавало налоговую декларацию по НДФЛ и заявление на налоговый вычет. Какие санкции могут быть применены к физическому лицу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 марта 2009 г. N 20-14/4/022859@

В соответствии со ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.

На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме:

- полученной от продажи, в частности, квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. При продаже такого имущества, находившегося в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже такого имущества. Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;

- израсходованной им на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ указанного объекта недвижимости.

Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества (включая квартиру), принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Также он представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом говорится в ст. ст. 228 и 229 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Об этом сказано в п. 2 ст. 119 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик, получивший доход (независимо от его размера) по договору купли-продажи квартиры, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в сроки, установленные в ст. 229 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком - продавцом квартиры налоговой декларации в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере, установленном в п. 2 ст. 119 НК РФ.

При этом, если сумма налога к уплате равна нулю, сумма штрафа согласно п. 1 ст. 119 НК РФ составит 100 руб. и, соответственно, к налоговой ответственности на основании п. 2 ст. 119 НК РФ налогоплательщик не привлекается.

Обратите внимание на следующее. Налогоплательщик - продавец квартиры имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если данный налогоплательщик также является покупателем квартиры на территории Российской Федерации, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, исчисленной в порядке, предусмотренном в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщик, осуществляющий сделки по продаже и покупке квартиры в одном налоговом периоде, при подаче налоговой декларации за этот налоговый период вправе получить указанные вычеты одновременно.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

16.03.2009