Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Вправе ли она при получении в I квартале 2009 г. прибыли от реализации ценных бумаг учесть убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде и отраженный по строке 60 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 марта 2009 г. N 16-15/023708

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в ст. ст. 283, 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. То есть для российских организаций прибыль исчисляется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, устанавливаемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Об этом сказано в п. 8 ст. 280 НК РФ.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

В соответствии с п. 5.5 Порядка по строке 120 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указанной по строке 110 листа 02), строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06.

В п. 13.6 Порядка определено, что по строке 100 листа 05 отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, указанным по кодам 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Вид дохода". Положительная сумма по строке 100 отражается по строке 120 листа 02 декларации.

Следовательно, налогоплательщик, заявивший в налоговых декларациях за предшествующие налоговые периоды по строке 60 листа 02 и в Приложении N 4 к листу 02 налоговые убытки, при получении в I квартале 2009 г. прибыли от реализации ценных бумаг может уменьшить налоговую базу по строке 110 листа 02 на сумму показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06 декларации за I квартал 2009 г.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

17.03.2009