Каким образом физическое лицо может осуществить возврат излишне удержанной организацией - налоговым агентом суммы НДФЛ, если эта организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации путем присоединения к другому юридическому лицу? Вправе ли физическое лицо требовать возврата суммы излишне удержанного НДФЛ через налоговый орган?

Ответ: Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных или взысканных сумм налога регулируется положениями гл. 12 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

Статья 231 НК РФ устанавливает порядок взыскания и возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом. В соответствии с указанной статьей суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, установленный ст. 78 НК РФ, не применяется в отношении сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом из доходов налогоплательщика. Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ, согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, должен осуществляться самим налоговым агентом после получения от налогоплательщика соответствующего заявления.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456, от 03.09.2008 N 3-5-04/469@, от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5.

На практике затруднения с возвратом сумм излишне удержанного НДФЛ возникают, когда налоговый агент оказывается не в состоянии вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ.

Минфин России (Письмо от 03.09.2008 N 3-5-04/469@) указал, что общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ, предусмотренный ст. 78 НК РФ, касается случаев, когда уплата НДФЛ произведена самим налогоплательщиком - физическим лицом, а также в случаях, когда такой возврат налоговым агентом невозможен по объективным причинам, например из-за банкротства или ликвидации последнего. Если же НДФЛ излишне удержан налоговым агентом, который к моменту подачи налогоплательщиком соответствующего заявления не был в стадии банкротства или ликвидации, то такой агент обязан возвратить сумму налога независимо от своих взаимоотношений с налоговым органом.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Таким образом, реорганизуемое в форме присоединения юридическое лицо приобретает только те права и обязанности, которые указаны в передаточном акте.

В рассматриваемой ситуации, поскольку юридическое лицо - налоговый агент прекратило деятельность в результате присоединения к другому юридическому лицу, последний не обязан возвращать суммы НДФЛ, излишне удержанного присоединенным юридическим лицом, если такое обязательство не было указано в передаточном акте. В связи с этим возврат суммы излишне удержанного НДФЛ физическое лицо может осуществить через налоговый орган в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.03.2009