Вправе ли родитель претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, в двойном размере, если второй родитель является студентом российского вуза и не получает иных доходов, кроме стипендии?

Ответ: Налогоплательщики при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

В частности, налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику-родителю, на обеспечении которого находится ребенок до 18 лет или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент, курсант в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Указанный налоговый вычет, согласно пп. 4 п 1 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Кроме того, налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, учитывая изложенное, получить налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, как и отказаться от него может только налогоплательщик НДФЛ при определении налоговой базы. Иными словами - только налогоплательщик НДФЛ, который имеет право на указанный вычет.

Данная точка зрения соответствует официальной позиции Минфина России (Письмо от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1).

Налогоплательщиками НДФЛ согласно п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством, признаются для целей исчисления НДФЛ доходом от источников в Российской Федерации на основании пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Вместе с тем стипендии студентов, выплачиваемые учреждениями высшего профессионального образования (послевузовского профессионального образования, научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями начального профессионального и среднего профессионального образования, духовными учебными учреждениями), на основании п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения).

Таким образом, у налогоплательщика при получении стипендии от российского вуза дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает, а следовательно, отсутствует налоговая база по НДФЛ.

Поскольку налоговая база по доходам в виде стипендии, выплаченной российским вузом, при исчислении НДФЛ не формируется, у налогоплательщика не возникает права на получение или отказ от вычетов, предусмотренных НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, поскольку второй родитель является студентом российского вуза и не получает иных доходов, кроме стипендии, он не вправе претендовать на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, равно как не вправе и отказаться от него. Следовательно, первый родитель в данной ситуации не сможет претендовать на получение налогового вычета на ребенка в двойном размере.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.03.2009