ОАО владеет долей в уставном капитале ООО. В связи с намерением продать указанный актив ОАО заключило с оценщиком договор оценки доли ООО. ОАО, руководствуясь результатами оценки, реализовало долю в уставном капитале ООО

Вправе ли ОАО заявить к вычету сумму НДС, уплаченную по услугам оценщика?

Ответ: Так как сумма НДС, уплаченная ОАО по услугам оценки принадлежащей обществу доли ООО, была связана с операцией, не подлежащей обложению НДС (реализацией на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций), ОАО не вправе заявить к вычету сумму НДС, уплаченную по услугам оценщика. Сумма НДС, предъявленная ОАО при приобретении услуг оценки, включается в расходы общества при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками НДС.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признается объектом налогообложения по НДС.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Руководствуясь п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Положения п. 4 ст. 170 НК РФ регулируют механизм использования сумм налога, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.06.2013 по делу N А40-81453/12-116-176 отметил, что содержащееся в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ правило подлежит применению только в отношении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), частично используемым в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, и частично используемым в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

В отношении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не подлежат применению правила, установленные абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные суммы, в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ, подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) (относятся на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций).

На основании изложенного ОАО не вправе заявить к вычету сумму НДС, уплаченную по услуге оценщика, оказанной для операции по реализации доли в уставном капитале ООО.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

29.11.2013