Организация в октябре 2008 г. перечислила налоги со своего банковского счета. Денежные средства были списаны с расчетного счета организации. Однако налоги не были перечислены в бюджет в связи с тем, что банк приостановил свою деятельность. Через некоторое время у банка была отозвана лицензия, управление перешло к временной администрации. Могут ли в связи с этим налоговые органы предъявить организации претензии?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы обязанность налогоплательщика по уплате налога была исполнена, необходимо соблюдение двух условий:

- предъявление платежного поручения в банк;

- наличие достаточных денежных средств на счете налогоплательщика на день платежа.

Никаких других условий для признания обязанности налогоплательщика по уплате налога выполненной НК РФ не предъявляет.

Поэтому исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком не может быть поставлено в зависимость от недостатка денежных средств на корреспондентском счете банка.

Это объясняется тем, что после получения платежного поручения уже на банках лежит обязанность исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 1 ст. 60 НК РФ).

При невозможности исполнения поручения налогоплательщика в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику (п. 3.1 ст. 60 НК РФ).

Отметим, что после этого со стороны налоговых органов в адрес налогоплательщика может быть направлено требование о повторной уплате налога, при том что обязанность налогоплательщика по уплате налога уже исполнена.

Обращаем внимание на изменение, внесенное в часть первую НК РФ с 1 января 2009 г. С этой даты суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными ко взысканию (п. 3 ст. 59 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2009 г.).

Данные суммы списываются в соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными ко взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

Эта норма действует с 1 января 2009 г. в отношении сумм налога, сбора, пеней и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но не перечисленных банками в бюджетную систему РФ до 1 января 2009 г. (п. 8 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Следовательно, в рассматриваемом случае факт неперечисления банком сумм налогов не может быть основанием для предъявления претензий организации со стороны налоговых органов.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009