Организация, не являющаяся плательщиком НДС (применяет УСН), выступает в роли агента, реализующего услуги принципала. Принципал применяет общий режим налогообложения. Может ли организация-агент, работающая от своего имени, выписывать счета-фактуры на реализуемые услуги при отсутствии счетов-фактур от принципала?

Ответ: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) она не должна оформлять счета-фактуры.

Агент может совершать юридические и иные действия по поручению принципала как от своего имени, так и от имени принципала за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Действуя в рамках агентского договора, агент реализует товары (услуги), принадлежащие принципалу.

Согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). Данный порядок выставления счетов-фактур следует применять также комиссионерам (агентам), перешедшим на УСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Счет-фактура выписывается агентом в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю (заказчику), второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом книгу покупок и книгу продаж агент, применяющий УСН, не ведет, так как он сам плательщиком НДС не является. Выставление таких счетов-фактур агентом не влечет за собой возникновения у него обязанности по уплате налога в бюджет.

Принципал, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя агента с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур, которые агент подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Учитывая изложенное, агент, реализующий услуги принципала - плательщика НДС, обязан выписывать от своего имени на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Эта обязанность возникает у агента независимо от того, выставил соответствующие счета-фактуры принципал на имя агента или нет (так как принципал выставляет агенту счета-фактуры уже после того, как агент выставил соответствующие счета-фактуры покупателям (заказчикам)).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009