Следует ли выставлять покупателю для целей исчисления НДС счета-фактуры на предварительную оплату, если в течение пяти дней считая со дня получения этой оплаты осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав)?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В случае если в течение срока, необходимого для выставления покупателю счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) можно покупателям не выставлять.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является либо день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Поэтому в налоговом периоде, к которому относится дата получения предварительной оплаты (частичной оплаты), налогоплательщик определяет налоговую базу по этой оплате (частичной оплате) и исчисляет сумму налога на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 Кодекса. При этом определение налоговой базы и исчисление суммы налога также производятся при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, в случае отгрузки (выполнения, оказания, передачи) предварительно оплаченных (частично оплаченных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в течение пяти календарных дней считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты) счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) можно составлять в одном экземпляре. При этом указанные счета-фактуры следует регистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получены суммы предварительной оплаты (частичной оплаты).

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2009