О проекте федерального закона, предусматривающем установление предельных размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 2009 г. N 01-02-03/03-81

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение о проекте федерального закона "О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в статью 1 Федерального закона N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленном Московской областной Думой в качестве законодательной инициативы, и сообщает, что Министерство финансов Российской Федерации в целом поддерживает представленный законопроект.

Вместе с тем, поддерживая предложенную п. 1 ст. 1 законопроекта отмену взаимоувязки предельных значений потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по упрощенной системе налогообложения на основе патента с размерами базовой доходности по единому налогу на вмененный доход, когда виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках указанных налоговых режимов, совпадают, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

Согласно п. 6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 12 Кодекса специальные налоговые режимы, в том числе упрощенная система налогообложения, относятся к федеральным налогам.

В Постановлении от 21.03.1997 N 5-П Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.

Пунктом 1 ст. 17 Кодекса к элементам налогообложения отнесены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 12 Кодекса при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Таким образом, по нашему мнению, предоставленное п. 7 ст. 346.25.1 Кодекса субъектам Российской Федерации право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, не в полной мере отвечает требованиям части первой Кодекса.

В целях урегулирования данной проблемы целесообразно предельные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, установить в ст. 346.25.1 Кодекса. При этом право субъектов Российской Федерации устанавливать дифференциацию потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации закреплено в п. 7 ст. 346.25.1 Кодекса.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ

19.03.2009