В соответствии с коллективным договором организация обязуется оплачивать работникам, работающим вахтовым методом, стоимость проезда (железнодорожные билеты) от места сбора до места работы и обратно. Подлежат ли обложению НДФЛ указанные выплаты?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, в целях налогообложения НДФЛ признается доходом налогоплательщика в натуральной форме на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Следовательно, оплата организацией стоимости проезда (железнодорожные билеты) к месту сбора и обратно для работников, работающих вахтовым методом, является в целях налогообложения НДФЛ доходом в натуральной форме и подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ данных работников.

Аналогичной позиции придерживаются Минфин России (Письма от 10.01.2008 N 03-04-06-02/2, от 24.04.2008 N 03-04-06-02/41) и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@).

Однако существует и иная точка зрения по данному вопросу, которой, в частности, придерживаются суды. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2007 N Ф04-7996/2007(40258-А75-7) суд пришел к выводу о правомерности неудержания организацией НДФЛ с сумм компенсаций по возмещению затрат, понесенных работниками, выполняющими трудовые обязанности вахтовым методом, в связи с проездом до места сбора и обратно.

Основные аргументы при этом были следующими.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Компенсацией согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

Согласно п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (в ред. от 19.02.2003), доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий предприятиям, применяющим вахтовый метод.

Таким образом, по мнению судей, поскольку законодательством предусмотрена обязанность по оплате проезда работников от места сбора до места работы и обратно, суммы оплаты работникам проезда от места сбора до места работы и обратно являются компенсацией и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2007 N Ф04-5867/2007(37585-А81-29) по делу N А81-4086/2006, от 05.03.2007 N Ф04-902/2007(31888-А81-34) по делу N А81-1139/2006, от 28.02.2007 N Ф04-892/2007(31914-А81-42) по делу N А81-5544/2005.

В рассматриваемой ситуации организация, по нашему мнению, вправе не учитывать в целях налогообложения НДФЛ суммы оплаты проезда от места сбора до места работы и обратно работникам, выполняющим трудовые обязанности вахтовым методом.

При этом организации следует учитывать, что проезд работников, выполняющих трудовые обязанности вахтовым методом, от места сбора до места работы и обратно должен осуществляться с точки зрения экономической целесообразности указанных расходов.

Данное обстоятельство также будет иметь значение при возникновении спора с налоговым органом по данному вопросу и возможном последующем судебном разбирательстве.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009