Является ли для целей исчисления НДС правильно составленным счет-фактура, в котором в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" содержится общая формулировка "Работы по договору от ________ N __"?

Ответ: Счет-фактура согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в установленном порядке.

Требования к составлению счета-фактуры установлены п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Сведения о наименовании поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг указываются в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

НК РФ, а также формой счета-фактуры предусмотрено, что в счете-фактуре должно быть дано описание выполненных работ (оказанных услуг).

Формулировка "Работы (услуги) по договору от ________ N __" не является описанием выполненных работ (оказанных услуг), а также не позволяет идентифицировать вид работ (услуг), по которым был выставлен такой счет-фактура.

Счет-фактура, в котором в графе 1 указано "Работы по договору от ________ N __", не содержит описания работ, а следовательно, составлен с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ и не может служить основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Указанная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453, от 22.01.2009 N 03-07-09/02, а также Письмом УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.12.2006 N А65-1254/2006-са1-42 суд признал правомерным принятие к вычету сумм НДС по счету-фактуре, в котором в графе 1 содержалась ссылка на договоры долевого строительства, поскольку указанные договоры содержали необходимые сведения. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2007 N Ф08-1381/2007-580А судьи пришли к выводу, что описание оказанных налогоплательщику услуг в виде обобщающего наименования "консультационные" не противоречит п. 5 ст. 169 НК РФ.

В Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07, ФАС Центрального округа 18.03.2008 N А48-2349/07-13 суд указал, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2006 N А19-31699/05-15-Ф02-2421/06-С1 суд принял во внимание тот факт, что, несмотря на отсутствие в счетах-фактурах отдельных наименований оказанных услуг, их характер можно определить исходя из содержания иных представленных документов.

При принятии указанных решений суды исходили из конкретных обстоятельств дела и принимали во внимание то, насколько виды работ (услуг) подробно описаны в договоре, а также насколько такое описание позволяет однозначно идентифицировать вид работ (услуг). Иными словами, если счет-фактура обеспечивает возможность идентификации вида работ (услуг), в том числе с использованием других документов, на которые имеется прямая ссылка в счете-фактуре (например, договора), то такой счет-фактура, по мнению судов, может считаться оформленным правильно.

Однако существуют и противоположные решения судов, в которых судьи поддержали позицию налоговых органов (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 N А74-2525/06-Ф02-278/07, ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2, ФАС Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5711/07-С3).

Учитывая изложенное, на наш взгляд, наиболее безопасным вариантом является указание в счете-фактуре полного наименования работ (услуг) в соответствии с договором. В том случае, если дать полностью наименование работы (услуги) в счете-фактуре невозможно, можно указать краткое наименование работы (услуги) со ссылкой на конкретный договор, в котором содержится подробное описание вида работ (услуг). При этом принимать решение о вычете НДС по такому счету-фактуре следует только при условии, что организация готова отстаивать свои права в суде.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009