В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик (сельскохозяйственная организация) исчислил не в полном объеме водный налог с объема потребленной воды, используемой в мясожировом цехе, неправомерно отнес указанный объем воды на сельскохозяйственные нужды в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ. По мнению налогового органа, понятия "убой скота" и "обслуживание скота" неидентичные, в связи с чем забор воды для использования в мясожировом цехе является объектом налогообложения и налогоплательщик обязан с данного объема воды исчислить и уплатить водный налог. Принятым решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Названным решением налогоплательщику также дополнительно начислены водный налог и пени. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признается забор воды из водных объектов.

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Следовательно, не является объектом налогообложения конкретный вид водопользования (забор воды) для определенных в пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ целей.

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.

В соответствии с Классификатором поголовье скота для убоя, крупный рогатый скот для убоя, свиньи для убоя, овцы и козы для убоя относятся к продукции прочего животноводства, которая не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса.

Исходя из изложенного представляется, что процесс забоя и обработки скота является последним звеном в технологическом процессе производства мяса и его следует рассматривать как первичную переработку продукции животноводства.

Следовательно, забор воды для использования в мясожировом цехе в силу пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не подлежит налогообложению водным налогом.

Судебная практика подтверждает данные выводы, но другим обоснованием.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.04.2007 N А33-12445/06-Ф02-2198/07 отклонил доводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, мотивированные тем, что понятия "убой скота" и "обслуживание скота" неидентичны. Суд указал, что налоговый орган не исследовал вопрос о том, на какие фактические цели осуществлялся налогоплательщиком забор воды. Судом было установлено, что организация осуществляла водопользование на основании лицензий, в частности, ею было представлено дополнение к лицензии на право пользования недрами - на добычу питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения и технологического обеспечения водой сельскохозяйственных объектов, а также установленный лимит водопользования на год. Факт использования воды на цели, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, подтверждается представленной налогоплательщиком характеристикой водопользования, расчетом норм водопотребления и водоотведения общества. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ объектами налогообложения не признаются: забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Следовательно, не является объектом налогообложения конкретный вид водопользования (забор воды) для определенных целей.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно, если налогоплательщик докажет, что забор воды в указанной ситуации действительно осуществлялся им для определенных в пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ целей, т. е. для использования в мясожировом цехе в процессе забоя и обработки скота.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009