Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ, приобретает у российской организации право требования по кредитному договору. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по НДС?

Ответ: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Об этом говорится в п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях определения места реализации в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ уступка прав требования по кредитному договору относится к услугам. Поскольку указанные услуги к услугам, предусмотренным пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, место их реализации определяется в порядке, установленном пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, а именно по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. А это означает, что местом реализации услуг по уступке прав требования, оказываемых российской организацией, признается территория РФ.

В силу пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, налогообложению НДС на территории РФ не подлежат.

Таким образом, при осуществлении операций по уступке прав требования к должнику, принадлежащих российской организации (первоначальному кредитору) на основании кредитного договора, иностранной организации (новому кредитору) объекта налогообложения по НДС не возникает.

При осуществлении данных операций расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В случае если организация наряду с операциями, освобождаемыми от налогообложения НДС, осуществляет операции, подлежащие налогообложению НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ, она обязана обеспечить ведение раздельного учета таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий операции, не подлежащие обложению НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от указанного освобождения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ.

При приобретении денежного требования у третьих лиц следует руководствоваться нормами п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которым налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009