По договору лизинга организация приобрела две рабочие станции; в состав каждой входят системный блок, программное обеспечение, клавиатура и мышь, монитор, а также сетевой фильтр

Каков порядок постановки на учет системных блоков: как отдельных объектов основных средств или в составе рабочих станций? По какой стоимости отразить данное оборудование в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Системные блоки подлежат постановке на учет в составе рабочих станций (не как отдельные объекты основных средств).

Если выкупная цена договором лизинга не предусмотрена, первоначальная стоимость рабочей станции в налоговом учете будет равна нулю.

Если договором лизинга установлена выкупная цена, она будет являться первоначальной стоимостью, по которой и учитывается основное средство (рабочая станция).

Если выкупная цена не превышает 40 000 руб., рабочая станция не является амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль, ее стоимость включается в состав материальных расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По мнению Минфина России (Письмо от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639), все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются единым инвентарным объектом.

ФНС России в Письме от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835 указала, что вычислительная техника и программное обеспечение отражаются как отдельный объект основных средств (данный вывод сделан в целях налогообложения, но применим и к бухгалтерскому учету).

О том, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности, говорят Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169.

Аналогичный вывод Минфин России сделал в Письме от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110 применительно к ситуации, когда для монитора и системного блока установлены различные сроки полезного использования.

При этом существует судебная практика, в соответствии с которой части компьютера не образуют единого объекта, поскольку каждая из них может выполнять свои функции в различной комплектации и имеет разные сроки полезного использования (Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 по делу N А76-10356/2009-37-220).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.02.2008 по делу N А12-8947/07-С42 указал, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом.

В соответствии с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) по делу N А27-5376/2006-6 компьютер и его комплектующие не могут быть безусловно определены как единый объект, участвующий в процессе производства, поскольку могут самостоятельно эксплуатироваться в составе различных комплектующих компьютерного оборудования.

На основании изложенного можно сделать вывод о возможности учета компьютера и комплектующих как в составе единого объекта основных средств, так и обособленно.

По нашему мнению, если одновременно приобретается полный комплект устройств, из которых монтируется единый компьютер, он устанавливается как стационарное рабочее место, его части не перемещаются, такой компьютер правомерно учитывать как единый инвентарный объект.

Соответствующие положения целесообразно отразить в учетной политике.

Поскольку организация приобретала оборудование в составе рабочей станции для использования в едином комплекте, все составные части могут быть учтены в качестве единого объекта. То есть системные блоки подлежат постановке на учет в составе рабочих станций (не как отдельные объекты основных средств).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

То есть лизинговые платежи представляют собой плату за пользование предметом лизинга. Кроме того, они учитываются в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов при налогообложении прибыли. Следовательно, лизинговые платежи не включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества.

Расходом лизингополучателя на приобретение предмета лизинга является выкупная цена, выделенная в договоре лизинга. Она и является первоначальной стоимостью, по которой учитывается основное средство.

Если выкупная цена не превышает 40 000 руб., рабочая станция не является амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ), ее стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В случае если выкупная цена договором лизинга не предусмотрена, первоначальная стоимость рабочей станции в налоговом учете будет равна нулю.

О. Л.Ефимьева

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

01.12.2013