Организация (правообладатель) передала исключительные права на компьютерную программу другой организации по договору отчуждения исключительного права на безвозмездной основе. Возникает ли объект налогообложения по НДС, в случае если указанный договор в установленном порядке не был зарегистрирован?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1234 Гражданского кодекса РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 1232 ГК РФ в случаях, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит в соответствии с ГК РФ государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, залог этого права и предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством РФ.

В силу п. 1 ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных и переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без договора подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Сведения об изменении обладателя исключительного права вносятся в Реестр программ для ЭВМ или в Реестр баз данных на основании зарегистрированного договора или иного правоустанавливающего документа и публикуются в официальном бюллетене федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, из норм пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что одним из условий для применения льготы по НДС является передача исключительных прав на программу для ЭВМ на основании договора отчуждения исключительного права или лицензионного договора, заключенных в соответствии с требованиями ГК РФ.

Договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в установленном Правительством РФ порядке в случаях, когда правообладатель передает принадлежащее ему исключительное право на зарегистрированную программу для ЭВМ. Об этом говорится в п. 2 ст. 1232 и п. 2 ст. 1234 ГК РФ.

Поскольку несоблюдение требования о государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права влечет его недействительность, освобождение от обложения НДС, в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, на операции по передаче исключительных прав на программу для ЭВМ приобретателю по не зарегистрированному в установленном порядке договору не распространяется.

Следовательно, операции по передаче исключительных прав на компьютерную программу на безвозмездной основе по указанному договору от обложения НДС не освобождаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Учитывая, что имущественные права не являются имуществом и, соответственно, товаром, сделки по реализации имущественных прав под действие ст. 40 НК РФ не подпадают. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245 и подтверждаются арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А79-806/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35), ФАС Московского округа от 17.02.2006 N КА-А40/13265-05).

Поскольку при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, одним из которых является налоговая база, операции по передаче исключительных прав на компьютерную программу по договору отчуждения исключительного права на безвозмездной основе обложению НДС не подлежат. Это следует из норм п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 и п. 2 ст. 154 НК РФ. Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009