Организация - участник ООО осуществила в 2009 г. продажу части своей доли в уставном капитале общества третьему лицу. Вправе ли организация учитывать убыток от ее продажи при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

Участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Уставом общества может быть предусмотрено, что извещения участникам общества направляются через общество. В случае если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам (абз. 2 п. 4 данной статьи Закона N 14-ФЗ).

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 312-ФЗ), который вступит в силу только с 1 июля 2009 г., внесены изменения в ряд нормативных правовых актов, в том числе и в Закон N 14-ФЗ, приводящие к преобразованиям в правовой регламентации создания и деятельности обществ с ограниченной ответственностью. Соответственно, внесенные Законом N 312-ФЗ изменения в Закон N 14-ФЗ должны учитываться в рассматриваемой ситуации с 1 июля 2009 г.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2009 г., в п. 2 ст. 268 НК РФ внесены изменения.

Данным пунктом (в редакции Закона N 158-ФЗ) определено, что, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Законом N 158-ФЗ в п. 2 ст. 268 НК РФ, убыток от реализации доли (части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении налога на прибыль. При этом под убытком подразумевается сумма превышения цены приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, над доходами от ее реализации.

Убыток от реализации долей, паев отражается по строке 290 в Приложении N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в листе 05)" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

При этом до 1 января 2009 г. убыток от реализации имущественных прав в виде долей в уставном капитале при исчислении налога на прибыль не учитывался на основании п. 2 ст. 268 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735. Противоположную точку зрения по данному вопросу приходилось отстаивать в судебном порядке: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2008 по делу N А13-10030/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2007 N А19-4905/07-Ф02-6342/07.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009