Организация ведет два вида деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. Вправе ли организация отказаться от ведения раздельного учета "входного" НДС, если расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД, не превышают 5% общей суммы расходов в целом по организации?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности.

Согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Однако налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету в полном объеме (Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143).

Данную точку зрения также разделяют налоговые органы (Письма ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Однако в судебной практике нет единообразия по данному вопросу.

Часть судов разделяют позицию официальных органов (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 N А23-247/06А-14-38).

Другие суды, поддерживая налогоплательщиков, указывают, что исключения, предусмотренные указанной нормой, также распространяются и на плательщиков ЕНВД, поэтому если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то налогоплательщику не обязательно вести раздельный учет, а можно предъявить НДС к вычету полностью (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29.11.2006 N Ф04-7155/2006(27733-А75-41), ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А12-35622/04-С60, ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2007 N А82-6804/2005-99, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-2250/2008).

Таким образом, придерживаясь позиции Минфина России и налоговых органов, приходим к выводу о том, что на плательщиков ЕНВД исключение, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, не распространяется. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.03.2009