Общим собранием акционеров общества принято решение о выплате дивидендов по итогам деятельности за год. Сумма дивидендов, причитающаяся к выплате акционерам (физическим лицам), перечисляется на расчетный счет регистратора, который ведет реестр акционеров общества. В дальнейшем с расчетного счета регистратора производится выплата дивидендов на личные счета акционеров. Какой день следует считать днем фактической выплаты дохода в виде дивидендов в целях НДФЛ?

Ответ: В случае когда фактическая выплата дивидендов акционерам производится не самим акционерным обществом, а через посредника, в качестве которого выступает регистратор, датой выплаты дохода в целях исчисления и уплаты НДФЛ признается день перечисления денежных средств с расчетного счета акционерного общества на расчетный счет регистратора.

Обоснование: В общем случае обязанности по исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доходы физических лиц исполняются налоговыми агентами, к числу которых относятся, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны производить удержание начисленных сумм НДФЛ при фактической выплате доходов налогоплательщикам. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В рассматриваемом случае возникают вопросы: кто признается налоговым агентом и в какой момент он обязан произвести удержание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм НДФЛ:

- акционерное общество в день перечисления начисленных физическим лицам сумм дивидендов на расчетный счет регистратора (в этом случае на расчетный счет регистратора поступают суммы, подлежащие выплате акционерам, с которых уже удержан НДФЛ);

- регистратор в день перечисления денежных средств, полученных от акционерного общества в сумме начисленных обществом дивидендов, на личные счета акционеров.

Очевидно, что только акционерное общество имеет возможность достоверно определить размер налоговой базы для исчисления НДФЛ с суммы дивидендов, так как только общество располагает информацией о размере входящих в формулу, установленную п. 2 ст. 275 НК РФ, показателей, в частности, размера общей суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (показатель "Д"). Следовательно, только акционерное общество может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ по отношению к доходам в виде дивидендов.

НК РФ не предусмотрено распределение (разделение) обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов, между несколькими лицами. Таким образом, если обязанности по исчислению НДФЛ выполняются акционерным обществом, оно же должно исполнять обязанности и по удержанию сумм налога из доходов физических лиц - получателей дивидендов.

Произвести удержание сумм НДФЛ акционерное общество может только при перечислении денежных средств, предназначенных для выплаты дивидендов акционерам, на расчетный счет регистратора. Другими словами, день перечисления денежных средств, за счет которых производится выплата дивидендов физическим лицам, на расчетный счет регистратора признается датой выплаты дивидендов акционерным обществом. На указанную дату производятся удержание исчисленных сумм НДФЛ и перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (п. 6 ст. 226 НК РФ). Регистратор получает от акционерного общества, а затем перечисляет на личные счета акционеров суммы причитающихся им дивидендов, оставшиеся после удержания НДФЛ самим акционерным обществом. То есть регистратор не производит удержания НДФЛ.

На наш взгляд, рассмотренная ситуация аналогична описанной в Письме Минфина России от 25.02.2013 N 03-04-06/5296, в которой акционерное общество перечисляет денежные средства для последующей выплаты акционерам дивидендов в наличной форме на расчетный счет банка. При этом на расчетный счет банка перечисляются суммы дивидендов, оставшиеся после удержания НДФЛ акционерным обществом - налоговым агентом.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.12.2013