На основании договора аренды МУП, являющееся балансодержателем муниципального недвижимого имущества, передает во временное пользование арендатору нежилое помещение, принадлежащее на праве собственности муниципальному образованию. Арендная плата вносится арендатором непосредственно в муниципальный бюджет, но платежи за эксплуатацию помещения, коммунальные услуги уплачиваются арендатором муниципальному предприятию. Изменение размера арендных платежей производится комитетом по управлению муниципальным имуществом. Признается ли МУП плательщиком налога на прибыль в отношении доходов в виде указанных сумм возмещения его расходов?

Ответ: В соответствии со ст. 113 Гражданского кодекса РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статья 295 ГК РФ устанавливает права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. В частности, установлено, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Обращаем внимание на то, что с 1 января 2008 г. внесены изменения в Бюджетный кодекс РФ.

Так, до 1 января 2008 г. к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываемым в доходах бюджетов в качестве неналоговых доходов, относились, в частности, средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 42 БК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.).

С 1 января 2008 г. согласно ст. 42 БК РФ к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относится часть прибыли государственного или муниципального предприятия, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

В связи с этим Минфин России в своем Письме от 22.01.2008 N 03-03-05/1 указывает, что при заключении договора аренды между арендатором и унитарным предприятием арендные платежи должны уплачиваться непосредственно унитарному предприятию и использоваться последним в соответствии с положениями налогового и бюджетного законодательства.

Отметим, что в гл. 34 ГК РФ, регулирующей арендные отношения, отсутствует императивная норма, обязывающая производить исполнение обязательства по перечислению арендной платы непосредственно арендодателю (унитарному предприятию), и ст. 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендных платежей определяются договором аренды. Из смысла ст. 312 ГК РФ следует, что в зависимости от соглашения сторон перечисление арендной платы может быть осуществлено как самому арендодателю, так и управомоченному лицу.

Согласно правилам ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, и условия договора определяются его участниками по усмотрению сторон.

Поэтому условиями договора аренды может быть предусмотрено, что арендная плата перечисляется непосредственно на бюджетный счет собственника имущества. Такой вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2009 N Ф04-1074/2009(1169-А45-48).

При этом, по мнению Минфина России, унитарное предприятие при сдаче в аренду федерального (муниципального) имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов независимо от того, куда перечисляется арендная плата (в соответствующий бюджет или унитарному предприятию).

Одновременно в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива.

Так, например, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 09.12.2008 N А55-7482/2008 признал правомерным доначисление налогоплательщику - унитарному предприятию налога на прибыль, поскольку при предоставлении предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, включению в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит вся сумма арендных платежей вне зависимости от перечисления арендаторами части арендной платы непосредственно в бюджет. Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2008 N Ф04-3365/2008(5834-А45-26).

Однако не все арбитражные суды согласны с таким подходом.

В частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении от 14.05.2008 N А33-6482/07-Ф02-1961/08 пришел к выводу, что, если унитарное предприятие не получает доход от сдачи муниципального имущества в аренду, у него отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 1316/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.08.2008 N А49-1055/2008.

По нашему мнению, у унитарного предприятия, не получающего в данной ситуации на свой счет арендные платежи, отсутствует доход и не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Однако, учитывая позицию Минфина России и неоднозначную арбитражную практику, рекомендуем унитарным предприятиям, не желающим вступать в споры с налоговыми органами, руководствоваться позицией Минфина России.

В противном случае организации надо быть готовой к судебным спорам.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.03.2009