Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное медицинское страхование ее работника на период его загранкомандировки, если страхование является условием получения им визы для поездки в командировку за границу?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

В частности, при исчислении прибыли к расходам относятся затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

При этом список расходов на командировки, приведенный в данной норме, не является закрытым.

Отметим, что многие государства запрещают въезд на свою территорию при отсутствии полиса медицинского страхования, действительного на территории данного государства.

Российская Федерация также входит в число государств, не разрешающих въезд на свою территорию иностранных граждан или лиц без гражданства в случае, если они не представили полис медицинского страхования, действительный на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию").

Таким образом, оформление медицинской страховки является обязательным условием для получения въездной визы в такое государство.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы на медицинскую страховку работника можно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку ее оплата является обязательным условием для получения въездной визы, что свидетельствует об обоснованности произведенных расходов. Кроме того, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, перечисляющий расходы на командировки, учитываемые в целях налогообложения, не является исчерпывающим.

Аналогичные выводы можно увидеть в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37).

Однако налоговые органы считают иначе. По их мнению, перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения прибыли, ограничен теми, что явно перечислены в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Потому в командировочные расходы не включается стоимость услуг по медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@).

Таким образом, при включении затрат на добровольное медицинское страхование в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, существует вероятность спора с налоговым органом.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.03.2009