Организация оказывает услуги по международной перевозке груза. По территории РФ до места назначения груз доставляется автомобильным транспортом. Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции, предъявленные заказчику (клиенту) за простой, возникающий в месте доставки груза, если клиент не производит разгрузку в установленный контрактом срок, и по какой ставке (0% или 18%)?

Ответ: По мнению Минфина России, денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги по перевозке грузов, от заказчиков этих услуг в виде штрафных санкций за невыполнение условий, связанных с процессом перевозки и предусмотренных договором оказания услуг, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных услуг (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-07-11/229). Это означает, что налогообложение сумм, связанных с уплатой простоя, возникшего в связи с несвоевременной разгрузкой груза в месте доставки, должно облагаться по ставке НДС 0 процентов, если подтвержден факт взаимосвязи между полученными суммами с обязательствами по перевозке. В противном случае обложение штрафных санкций, возникших ввиду простоя при разгрузке груза в месте доставки, по ставке НДС 0 процентов может повлечь отказ в применении ставки 0 процентов, доначисление налога исходя из ставки 18 процентов при квалификации как услуги, оказанной на территории РФ, не связанной с ввозом товара.

Однако изложенная позиция не учитывает характера производимых выплат. Исходя из условий внешнеэкономического контракта такие выплаты могут квалифицироваться как ответственность за невыполнение договорных обязательств. В частности, если к отношениям сторон применяется право Российской Федерации (что должно быть отражено в договоре), то в соответствии с Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденным Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ (далее - Устав), задержка по вине грузоотправителя или грузополучателя автомобилей (автопоездов), поданных под погрузку или разгрузку, сверх установленных сроков квалифицируется как простой и подлежит оплате в виде штрафа за каждый час в размерах, установленных ст. 35 Устава. Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств представляют собой не плату за поставленные товары, выполненные работы (оказанные услуги), а меру гражданско-правовой ответственности (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, неустойка (штраф, пеня) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора, уплачивается сверх цены товара (работ, услуг) и таким образом компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Следовательно, суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств являются самостоятельным платежом и не относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров, поэтому не подлежат обложению НДС в принципе. Судебные органы придерживаются вышеизложенной позиции, в том числе ВАС РФ (Постановление от 05.02.2008 N 11144/07).

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.03.2009