Может ли организация в качестве расходов на рекламу учесть при исчислении налога на прибыль затраты по приобретению Государственного флага Российской Федерации, а также флага со своим логотипом, которые размещаются на здании организации, расположенном в г. Москве?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Таким образом, перечень рекламных расходов не является исчерпывающим.

К объектам наружной рекламы ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" относит рекламные щиты, стенды, строительные сетки, транспаранты-перетяжки, электронные табло и иные технические объекты стабильного территориального размещения, установленные на земле или внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановочных пунктах движения городского наземного транспорта, кабинах таксофонов, уличных туалетах, пешеходных ограждениях, киосках и других объектах муниципальной инфраструктуры, установленных в целях распространения рекламы.

К стационарным объектам наружной рекламы относятся, в частности, флаговые композиции.

В соответствии с п. 2 Правил установки и эксплуатации объектов наружной рекламы и информации в городе Москве, утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2006 N 908-ПП, к объектам наружной рекламы и информации относятся различные объекты, предназначенные для распространения рекламных и других информационных сообщений, установленные на территории г. Москвы на землях общего пользования, других земельных участках, зданиях, сооружениях и ориентированные на визуальное восприятие потребителями информации.

К стационарным объектам наружной рекламы относятся флаговые композиции и навесы - объекты наружной рекламы, состоящие из основания, одного или нескольких флагштоков (стоек) и мягких полотнищ. Флаги могут устанавливаться на опоре освещения, на зданиях и сооружениях (п. 2.2.9.5 названных Правил).

Из разъяснений, изложенных в Письме Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/4/4, следует, что расходы, связанные с размещением на спортивно-массовых мероприятиях стационарно закрепленных флагов, растяжек, можно отнести к расходам на рекламу по ст. 264 НК РФ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 признал правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение Государственного флага Российской Федерации. Отклонив доводы налогового органа об отсутствии связи с производственной деятельностью, суд пришел к выводу, что спорные расходы были обусловлены необходимостью указания места нахождения налогоплательщика, а также в рекламных целях, следовательно, могут быть отнесены к расходам на рекламу или другим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 28 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.04.2005 N А56-32904/04 счел, что расходы организации на приобретение флагов обусловлены необходимостью указания места положения офиса, а также в рекламных целях, в связи с чем являются экономически обоснованными и правомерно отнесены к расходам на основании пп. 28 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/5780-08.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики затраты по приобретению государственного флага Российской Федерации, а также флага с логотипом организации, которые размещаются на здании, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на рекламу.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009