Правомерно ли применение предусмотренной п. 3 ст. 333.12 НК РФ ставки водного налога при заборе воды не для водоснабжения жилищного фонда, а для питьевых и хозяйственно-бытовых нужд организаций?

Ответ: В соответствии со ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объектов признается объектом налогообложения по водному налогу.

Пунктом 2 ст. 333.10 НК РФ предусмотрено, что при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. 2 ст. 333.13 НК РФ).

В п. 3 ст. 333.12 НК РФ определено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Таким образом, применение льготной ставки обусловлено целевым назначением забора воды. При этом из положений ст. 333.12 НК РФ не следует, что под водоснабжением населения понимается водоснабжение исключительно жилищного фонда.

Использование воды на хозяйственно-питьевые нужды подразумевает водопотребление для удовлетворения всех бытовых и коммунальных нужд населения (в том числе работающих на предприятиях, в учреждениях и организациях).

Согласно ГОСТ Р 51232-98 "Вода питьевая" данный стандарт распространяется на питьевую воду, подаваемую централизованными системами питьевого водоснабжения.

В Правилах пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167, указывается, что централизованное питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение населения осуществляется организациями водопроводно-канализационного хозяйства, эксплуатирующими комплекс инженерных сооружений населенных пунктов для забора, подготовки, транспортировки и передачи абонентам питьевой воды.

При этом п. 1 названных Правил предусмотрено, что к числу абонентов (водопотребителей) могут относиться организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находится жилищный фонд, а также организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилом фонде, а также товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом.

Однако абонентами (водопотребителями) признаются не только указанные организации, но и любые юридические лица, а также предприниматели без образования юридического лица, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты, системы водоснабжения и (или) канализации, которые непосредственно присоединены к системам коммунального водоснабжения и (или) канализации, заключившие с организацией водопроводно-канализационного хозяйства в установленном порядке договор на отпуск (получение) воды и (или) прием (сброс) сточных вод.

Требования к качеству воды хозяйственно-питьевого назначения и воды, идущей на технические цели (технической воды), различны. Поэтому на большинстве промышленных предприятий сооружают отдельную объединенную систему хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения и отдельную систему технического водоснабжения.

Поскольку хозяйственно-питьевое водоснабжение осуществляется не только в отношении жилищного фонда, но и в отношении предприятий, учреждений, организаций, а положения ст. 333.12 НК РФ не ограничивают применение ставки водного налога в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды только водоснабжением жилищного фонда, названная льготная ставка может быть применена в отношении объема воды, забранной для хозяйственно-бытовых нужд предприятий, учреждений и организаций.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.11.2008 N Ф09-8843/08-С3 признал правомерным применение налогоплательщиком ставки водного налога, предусмотренной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, в отношении объема воды, забранной из водных объектов для водоснабжения предприятий, учреждений и организаций, использованной на хозяйственно-бытовые цели.

При этом суд исходил из того, что гл. 25.2 НК РФ не содержит прямого указания о применении налоговой ставки 70 руб. только при условии забора воды из водных объектов для снабжения населения по месту постоянного проживания. Из оснований налогообложения и порядка исчисления водного налога, предусмотренных ст. ст. 333.8 - 333.13 НК РФ, не следует, что применение указанной налоговой ставки при заборе воды для водоснабжения населения ограничивается водоснабжением жилищного фонда. Применение ставки водного налога, установленной п. 1 ст. 333.12 НК РФ, в отношении объема забранной воды из водных объектов с целью водоснабжения населения, использованной на хозяйственно-бытовые, в том числе питьевые, цели предприятиями, учреждениями и организациями, указанной нормой прямо не предусмотрено.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.08.2007 N А05-809/2007 отклонил доводы налогового органа о том, что поскольку налогоплательщик снабжал водой не объект жилищного фонда, а оздоровительный лагерь, он не является организацией, предметом и целями действия которой является питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение. Суд счел, что налогоплательщик производил забор воды на основании лицензии в пределах установленных для него лимитов потребления в целях водоснабжения населения - детей, отдыхающих в оздоровительном лагере, а следовательно, правомерно исчислял водный налог в порядке, установленном п. 3 ст. 333.12 НК РФ.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики налогоплательщик вправе применить установленную п. 3 ст. 333.12 НК РФ ставку водного налога при заборе воды для питьевых и хозяйственно-бытовых нужд.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009