Правомерен ли отказ налогового органа в применении ставки водного налога, предусмотренной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, мотивированный тем, что водоснабжение населения не является основным видом деятельности организации?

Ответ: Согласно Методическим указаниям по расчету основного вида деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденным Приказом Росстата от 01.10.2007 N 150, основным видом экономической деятельности является тот вид экономической деятельности, который создает наибольшую часть валовой добавленной стоимости. Необязательно, чтобы основной вид экономической деятельности составлял 50% или более валовой добавленной стоимости.

Определение основного вида деятельности (ОВД) хозяйствующих субъектов осуществляют территориальные органы Росстата на основе сведений, представленных в установленном порядке в формах федерального государственного статистического наблюдения за отчетный календарный год.

Для хозяйствующих субъектов, впервые включаемых в совокупность объектов, подлежащих статистическому наблюдению, в качестве ОВД устанавливается первый из заявленных видов деятельности, указанный в качестве основного при государственной регистрации, предоставляемый регистрирующими органами в территориальные органы государственной статистики из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Основной вид деятельности используется исключительно в статистических целях и не содержит ни прав, ни обязанностей для хозяйствующих субъектов.

Пунктом 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным.

Согласно пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) подлежат внесению сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), в связи с чем юридические лица обязаны заявлять в регистрирующие (налоговые) органы о видах экономической деятельности.

Деятельности по сбору, очистке и распределению воды присвоены коды ОКВЭД 41.00.1 и 41.00.2.

При этом действующий Водный кодекс РФ не требует обязательного указания данных видов деятельности в учредительных документах при использовании водных объектов для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Положения ст. 135 ВК РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ, предусматривавшие, что при централизованном питьевом и хозяйственно-бытовом водоснабжении населения забор воды из водных объектов осуществляется организациями, предметом и целями деятельности которых является питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение, утратили силу с 01.01.2007.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ забор воды из водных объектов признается объектом налогообложения по водному налогу.

Согласно ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ (п. 3 ст. 56 НК РФ).

В ряде случаев существует определенная связь между льготами по налогам и видами деятельности налогоплательщика. Например, не облагаются транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ). Освобождаются от уплаты налога на имущество организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (п. 4 ст. 381 НК РФ).

Что же касается п. 3 ст. 333.12 НК РФ, то данная норма не содержит положений о невозможности применения льготной налоговой ставки, если водоснабжение населения не является основным видом деятельности налогоплательщика.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.08.2007 N А05-809/2007 признал правомерным применение организацией при исчислении водного налога ставки в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта, указав, что право на применение льготной ставки по указанному налогу не ставится в зависимость от вида основной деятельности налогоплательщика, а обусловлено лишь соблюдением им цели и лимита водопользования.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении льготной ставки водного налога, предусмотренной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, по указанному основанию.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009