Вправе ли налогоплательщик применять ставку 0% по НДПИ в части нормативных потерь полезного ископаемого, если он использует косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Согласно п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях гл. 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ. Порядок утверждения нормативов потерь установлен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921, которое делегирует эти полномочия конкретным министерствам и ведомствам.

Поскольку положениями ст. 339 НК РФ не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение данной нормы, Минфин России считает возможным применение льготной нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого. Данные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-06-06-01/21 и от 19.02.2007 N 03-06-06-01/7.

Аналогичной точки зрения придерживаются арбитражные суды. По мнению судей, применение косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого не исключает возможность применения налоговой ставки 0% в части нормативных потерь полезного ископаемого.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.11.2008 N Ф09-6261/08-С3 отклонил доводы налогового органа о том, что применение налоговой ставки 0% по НДПИ возможно только в случае применения налогоплательщиком прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого, тогда как налогоплательщиком применялся косвенный метод, не производилось измерение величины потерь посредством применения измерительных средств и устройств, и фактические потери рассчитаны налогоплательщиком исходя из утвержденного норматива потерь.

Суд исходил из того, что при косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье, то есть в количестве добытого полезного ископаемого, определенного расчетным способом, также учтены фактические потери. Величина фактических потерь полезного ископаемого (нефти) определена налогоплательщиком расчетно-экспериментальным методом в соответствии с положениями Методических указаний по определению технологических потерь нефти на предприятиях нефтяных компаний Российской Федерации, утвержденных Минэнерго России от 16.06.1997 N РД153-39-019-97, и в отношении них налогоплательщиком правомерно применена нулевая ставка по НДПИ.

При этом суд отметил, что налоговая ставка 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых установлена для всех плательщиков НДПИ и не является налоговой льготой по смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.08.2008 N КА-А40/7979-08 не согласился с доводами налогового органа о неправомерном уменьшении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ на добытые нефть, природный газ и газовый конденсат на объем нормативно-технологических потерь, поскольку в учетной политике налогоплательщика закреплен косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого, который, как считает налоговый орган, исключает возможность учета названных потерь.

Суд исходил из того, что налогоплательщик правильно применил налоговую ставку 0% к размеру нормативно-технологических потерь, утвержденных Минэнерго России по согласованию с МПР России и Госгортехнадзором России на основании отчетов научно-исследовательских организаций о разработке нормативов потерь, на которые увеличена налоговая база, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ. При этом наличие у налогоплательщика потерь при добыче полезных ископаемых подтверждено актами на списание потерь по цехам добычи нефти и газа, сведениями по эксплуатации нефтяных скважин.

Ссылку налогового органа на Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07, согласно которому фактические потери учитываются только при прямом методе определения количества добытых полезных ископаемых, суд отклонил, указав, что подтверждением правомерности применения ставки 0% к нормативам потерь является то обстоятельство, что налогоплательщику такие нормативы утверждены компетентным органом.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики налогоплательщик вправе применять ставку 0% по НДПИ в части нормативных потерь полезного ископаемого, если он использует косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009