Правомерно ли начисление организации пеней по ст. 75 НК РФ на суммы налога, в отсрочке уплаты которого было отказано налоговым органом, если отказ в предоставлении отсрочки по уплате налога признан незаконным в судебном порядке?

Ответ: Пунктом 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст. 72 НК РФ пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, начисление пеней связано с наличием задолженности по уплате налога или сбора.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П пеня носит восстановительный характер и направлена на возмещение ущерба, возникшего в результате неполучения денежных средств, на которые рассчитывает государство, в установленный законом срок.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

При этом подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пени также не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Иных оснований для неначисления пеней за неуплату (несвоевременную уплату) налогов, а также сборов нормами НК РФ не предусмотрено.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 ст. 75 НК РФ установлено, что взыскание пеней производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ. Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 64 НК РФ решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пп. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты в соответствии с п. 4 ст. 64 НК РФ. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Таким образом, по смыслу указанных норм начисление пеней прекращается с момента вступления в действие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. Прекращение начисления пеней связано с принятием налоговым органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

При этом положениями НК РФ не предусмотрено, что налогоплательщик может избежать начисления пеней в случае неправомерного отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

По мнению арбитражных судов, факт признания неправомерным отказа налогового органа в предоставлении отсрочки по уплате налога сам по себе не является безусловным основанием для неначисления пеней на сумму этого налога.

В Постановлениях от 10.12.2008 N Ф04-7741/2008(17540-А67-15), от 15.10.2008 N Ф04-5563/2008(11403-А67-26) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что отказ налогового органа в предоставлении отсрочки не влияет на основания и порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налога, поскольку даже в случае принятия решения о предоставлении отсрочки пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу соответствующего решения, принятого в порядке ст. 64 НК РФ, подлежат включению в сумму задолженности. Поскольку решение налогового органа о предоставлении отсрочки не принято, обязанность по уплате пеней сохраняется.

При этом суд отметил, что если, по мнению налогоплательщика, в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов или их должностных лиц ему были причинены убытки, то он вправе обратиться за защитой своих нарушенных интересов (ст. ст. 12, 16 Гражданского кодекса РФ, п. 14 ч. 1 ст. 21, ст. 35 НК РФ).

Таким образом, несмотря на неправомерность отказа налогового органа в предоставлении отсрочки по уплате налога, пени по ст. 75 НК РФ подлежат начислению.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009