Налогоплательщик направил в адрес налогового органа уведомление об отказе от применения УСН, однако налоговый орган данное уведомление не получил. После направления уведомления налогоплательщик посчитал, что он вправе применять общий режим налогообложения, и исчислял НДС. После проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по НДС, в которой налогоплательщик исчислил налог к возмещению из бюджета, налоговым органом приняты решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не имел права на получение налоговых вычетов, поскольку не является плательщиком НДС в связи с нахождением его на УСН, а доказательства перехода в установленном порядке на общий режим налогообложения от предпринимателя в налоговый орган не поступали. Правомерны ли решения налогового органа в данном случае, если иные условия применения налоговых вычетов налогоплательщиком выполнены?

Ответ: Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления (ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В связи с тем что заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер, налоговым органам положениями гл. 26.2 НК РФ не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применение той или иной системы налогообложения.

Арбитражные суды указывают на то, что, поскольку выбор режима налогообложения является правом налогоплательщика и специального документа, подтверждающего право применять упрощенную систему либо отказ от ее применения, не требуется, идентификация субъекта налогообложения не может быть поставлена в зависимость от факта получения налоговым органом уведомления о выбранном режиме налогообложения (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2008 N Ф03-5920/2008 и от 17.11.2008 N Ф03-4965/2008, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 N А13-4513/2006-28).

Таким образом, приходим к выводу, что решения налогового органа следует признать неправомерными, так как у налогоплательщика имелись все основания находиться на общей системе налогообложения, а соответственно, исчислять и уплачивать НДС.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009