Налогоплательщик представил в налоговый орган карточку открытия лицевого счета, из которой явствует его волеизъявление перейти на упрощенную систему налогообложения. В данной карточке определен объект налогообложения: в графе 6 "Упрощенная система налогообложения плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов" предпринимателем указано "да". Позднее налогоплательщиком в налоговый орган представлена декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Уведомлением налоговый орган сообщил о непринятии представленной декларации в связи с тем, что налогоплательщик не переведен на упрощенную систему налогообложения. По мнению налогового органа, поскольку заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, от налогоплательщика не поступало, он обязан представлять расчеты по налогам, подлежащим уплате в общеустановленном порядке. Карточка открытия лицевого счета налогоплательщика, являющаяся документом внутреннего контроля налогового органа, не может заменять указанного заявления налогоплательщика. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) заявление.

В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер, положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают, что заявление налогоплательщика о переходе на упрощенную систему налогообложения должно быть подано по какой-либо форме, в том числе и утвержденной МНС России.

Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, которым утверждены формы документов, в частности форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, носит для налогоплательщиков рекомендательный характер.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3 отметил: налогоплательщик, полагая, что имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, лишь информирует налоговый орган об этом, направляя соответствующее заявление. Принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению НК РФ не предусматривает. В силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации, в том числе и по тем налогам, по отношению к которым предприниматель плательщиком не является. При таких обстоятельствах у налогового органа нет законных оснований для отказа предпринимателю в применении им упрощенной системы налогообложения, отказа в принятии налоговой декларации и направления ему оспариваемого уведомления.

Таким образом, суд пришел к выводу, что данная карточка, полученная налоговым органом, соответствует смыслу понятия заявления, придаваемому ст. 346.13 НК РФ.

В то же время данная позиция федерального арбитражного суда является, на наш взгляд, весьма спорной, так как Минфин России и ФНС России ни в одном из своих писем не предусматривают иных форм оповещения налогового органа о применении УСН, кроме как заявление (см., например, Письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5, от 05.12.2008 N 03-11-04/2/192, от 05.09.2008 N 03-11-05/211 и УФНС России по г. Москве от 17.03.2006 N 18-11/3/21341, от 21.07.2005 N 18-11/3/51894).

Следовательно, противоправность позиции налогового органа налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде. Поэтому в целях избежания судебных разбирательств налогоплательщику необходимо подавать заявление о переходе на УСН по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России N ВГ-3-22/495.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009