В авиабилете командированного сотрудника организации сумма НДС не выделена отдельной строкой. В счете-фактуре агентства выделена сумма НДС. Правомерно ли принять к вычету НДС?

Ответ: В Налоговом кодексе РФ данная ситуация прямо не регламентируется. Точка зрения налоговых органов в большей мере сводится к тому, что выделение НДС отдельной строкой является обязательным условием применения вычета.

В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, говорится, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.10.2008 N 03-07-11/333, если организация оплачивает услуги перевозки работников железнодорожным транспортом, то для подтверждения вычета необходимы либо счета-фактуры, либо железнодорожные билеты, в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Такая же точка зрения нашла отражение в более раннем Письме Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112 "О выставлении счетов-фактур при продаже билетов на проезд к месту командировки".

Такое же требование отражено в Письме УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222 "О порядке применения налоговых вычетов по НДС", в котором подтверждается, что основанием для подтверждения права на применение налогового вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой.

Есть примеры судебных решений, поддерживающих такой подход. К примеру, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 09.06.2006 по делу N А29-13221/2005а указал, что при приобретении подотчетными лицами за наличный расчет проездных документов основанием для вычета НДС, уплаченного в составе стоимости услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями, является сумма налога, которая выделена в проездном документе (квитанции) отдельной строкой.

Но существует ряд судебных решений, где сказано, что выделение НДС отдельной строкой не обязательно.

ФАС Московского округа в Постановлении от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06 по делу N А41-К2-22955/05 указал: п. 6 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Пунктом 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, которые выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры, выделение в расчетных документах суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, суммы НДС по командировочным расходам, которые предъявляются к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой налога на добавленную стоимость не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07 по делу N А33-9940/06 отметил, что суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным.

В деле N А57-597/07, решение по которому вынесено Постановлением ФАС Поволжского округа от 07.02.2008, налоговый орган настаивал, что при оплате командированными сотрудниками услуг гостиниц наличными средствами основанием для вычета НДС является бланк строгой отчетности с выделенной в нем суммой НДС (в том числе кассовые чеки). Однако суд отметил, что НК РФ не содержит обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета НДС по командировочным расходам.

Аналогичные выводы содержатся, к примеру, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008, ФАС Центрального округа от 25.05.2007 по делу N А48-2510/06-8.

Таким образом, согласно вышеупомянутой позиции финансового ведомства, выделение НДС отдельной строкой является обязательным условием применения вычета. Иную позицию налогоплательщик может отстоять в суде. Подтверждением этого является наличие положительной для налогоплательщиков судебной практики.

О. А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.03.2009