Организация в январе 2009 г. приобрела основное средство. Счет-фактура поставщика датирован январем. Основное средство введено в эксплуатацию только в апреле. В каком периоде организация в целях применения налогового вычета по НДС регистрирует счет-фактуру на основное средство в книге покупок: в периоде выставления счета-фактуры или в периоде ввода объекта в эксплуатацию?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычет "входного" НДС по приобретенному основному средству производится в полном объеме в момент принятия его к учету. Под принятием объекта к учету понимается его отражение на счете 01 "Основные средства" (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

При этом нужно иметь в виду, что согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) ввод объекта в эксплуатацию не является обязательным условием для принятия его к учету в составе основных средств. Приобретенный объект принимается к учету в составе основных средств по факту его готовности к использованию в качестве основного средства. Это значит, что, если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т. е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01) независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет.

Этого подхода придерживаются и налоговые органы (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).

Таким образом, сумма НДС по приобретенному основному средству заявляется к вычету в том периоде, когда приобретенный объект в установленном правилами бухгалтерского учета порядке принимается к учету на счете 01 "Основные средства". При этом гл. 21 НК РФ не увязывает право на вычет с фактом ввода объекта в эксплуатацию.

Если приобретенный в январе объект не требует никаких дополнительных работ по вводу его в эксплуатацию и (или) доведению до состояния, пригодного к использованию, организация должна принять его к учету в составе основных средств (отразить на счете 01) в месяце приобретения (январе). Соответственно, право на вычет НДС по этому объекту возникает у организации в январе. В этом месяце она и регистрирует в книге покупок счет-фактуру на стоимость этого основного средства.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

30.03.2009