Организация приобретает объект (комплекс), состоящий из нескольких частей, стоимость каждой превышает 20 000 руб. Правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль каждую часть указанного комплекса отдельно, если каждая часть не может использоваться самостоятельно? Может ли возникать единый объект амортизируемого имущества, если каждая часть указанного объекта может использоваться отдельно?

Ответ: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ не регламентирует порядок учета сложных объектов основных средств, т. е. тех объектов, которые состоят из нескольких частей. Поэтому в данном вопросе организациям следует руководствоваться правилами бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Отметим, что и Минфин России, комментируя свою позицию по вопросу учета сложных объектов, также обращается к нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (см., например, Письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/2/79, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, если каждая часть сложного объекта не может использоваться отдельно, а может выполнять свои функции только в составе комплекса, организация должна сформировать единый объект основных средств.

Этой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин России, и налоговые органы. Такие разъяснения, в частности, даются в отношении персональных компьютеров, состоящих из отдельных частей (монитора, системного блока, блока бесперебойного питания, клавиатуры) (см. Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077571).

Учитывать каждую часть отдельно можно только в том случае, если сроки их полезного использования существенно различаются (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

В ситуации, когда каждая часть сложного объекта (комплекса) может использоваться отдельно, у организации, на наш взгляд, есть право учитывать все части как единый объект в том случае, если все эти части монтируются в единый комплекс, изначально предназначены для работы в составе этого комплекса и сроки полезного использования этих частей существенно не различаются.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

30.03.2009