Каковы особенности исчисления и уплаты НДС при получении спонсорских и благотворительных взносов как коммерческой, так и некоммерческой организацией?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Для ответа на поставленный вопрос для начала разберемся с терминологией - "благотворительный взнос" и "спонсорский взнос".

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно ст. 15 Федерального закона N 135-ФЗ одним из источников формирования имущества благотворительной организации являются благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме.

При этом благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации целей, приведенных в ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ, путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (ст. 6 Федерального закона N 135-ФЗ).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ).

Средства, передаваемые одним лицом другому, могут считаться пожертвованием только в том случае, если не предполагается никакой встречной передачи товаров, работ и услуг от получателя средств в адрес передающей стороны. Если же благотворительная организация, получившая пожертвование (благотворительный взнос), оказывает в пользу жертвователя какие-либо услуги, то такая операция признается притворной сделкой, т. е. сделкой, заключенной с целью прикрыть другую сделку (ст. 170 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. п. 9, 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" спонсор - это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле - или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности; в свою очередь, спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Отсюда можно сделать вывод, что спонсорский взнос - это плата за рекламу, спонсор является рекламодателем, а спонсируемый - рекламораспространителем, а благотворительный взнос - это безвозмездное пожертвование некоммерческой организации.

В Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ также разъяснено, что получателями благотворительной помощи не могут выступать коммерческие организации.

Из анализа норм Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" следует, что некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы. При этом налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческой организации будет производиться в общеустановленном порядке.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Получение благотворительного взноса некоммерческой организацией не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, поэтому указанные денежные средства не включаются в налоговую базу по НДС. Кроме того, благотворительный взнос, предоставленный в натуральной форме, не облагается НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Коммерческая организация не может быть получателем благотворительного взноса.

Что касается спонсорского взноса, то данный вклад, являющийся платой за рекламу, включается в налогооблагаемую базу по НДС независимо от того, кто является получателем - коммерческая или некоммерческая организация.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2009