Организация при расчете в целях исчисления налога на прибыль суммы амортизации по оборудованию, приобретенному в 2008 г., применила амортизационную премию, предусмотренную п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Поскольку в I квартале 2009 г. данное оборудование было реализовано, указанная амортизационная премия подлежит восстановлению. Следует ли в данном случае корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г. и, соответственно, подавать уточненную налоговую декларацию?

Ответ: Амортизационная премия представляет собой особый порядок учета сумм амортизации по объектам амортизируемого имущества.

До 1 января 2009 г. порядок применения амортизационной премии, согласно которому налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, был установлен п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.).

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ), которым был внесен ряд изменений в НК РФ, в том числе касающихся порядка применения амортизационной премии.

Порядок применения амортизационной премии с 1 января 2009 г. регулируется положениями ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ).

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

При этом положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Ни Закон N 224-ФЗ, ни НК РФ не содержат разъяснений относительно того, в каком периоде следует восстанавливать и включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы амортизационной премии.

Минфин России в Письме от 23.01.2009 N 03-03-06/1/30 указал, что сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Учитывая указанное мнение Минфина России, в рассматриваемой ситуации сумма амортизационной премии подлежит восстановлению в I квартале 2009 г. Иными словами, корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г. и, соответственно, подавать уточненную налоговую декларацию организации не требуется.

В заключение отметим, что Письма Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Следовательно, в том случае, если налогоплательщик при восстановлении амортизационной премии в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ осуществил перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за тот налоговый период, в котором была начислена амортизационная премия и, соответственно, подал уточненную налоговую декларацию за указанный налоговый период, это не будет являться нарушением.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.03.2009