Вправе ли организация учесть при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, за 2008 г. убытки, полученные в предыдущие периоды, в полном объеме без каких-либо ограничений?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (далее - Закон N 155-ФЗ) внесены изменения в п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, касающиеся порядка включения в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

В частности, отменено требование о том, что убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Таким образом, налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ)).

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 155-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Следует отметить, что Закон N 155-ФЗ не содержит каких-либо переходных положений.

Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Следовательно, налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при расчете налога за 2008 г. не вправе учесть всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток может быть учтен только в пределах норм, установленных п. 7 ст. 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.), то есть убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Минфин России (Письма от 31.12.2008 N 03-00-08/44, от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170) неоднократно заявлял, что налогоплательщики, применяющие УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при исчислении налоговой базы за 2008 г. вправе применять новый порядок учета убытков и учесть сумму убытка в полном объеме.

Однако в Письме от 27.01.2009 N 03-11-11/9 финансовое ведомство сделало прямо противоположные выводы, указав, что новый порядок учета убытков применяется начиная с составления налоговой декларации за 2009 г. Аналогичная позиция выражена и в Письме ФНС России от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@.

Таким образом, тем организациям, которые при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, за 2008 г. учли убытки в полном объеме, следует сделать перерасчет, доплатить недоимку по налогу и подать соответствующие уточненные налоговые декларации. В случае если организация осуществит доплату по налогу и подаст уточненную налоговую декларацию до 31 марта 2009 г., она сможет избежать штрафных санкций (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 81 НК РФ).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.03.2009