Деятельностью индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", является предоставление в аренду нежилых помещений и оборудования. Указанный предприниматель также является единственным учредителем ООО, которому он предоставляет в аренду принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение и медицинское оборудование. Стоимость арендной платы за помещения и оборудование значительно ниже рыночных цен на аналогичное имущество. Какие налоговые риски существуют в указанной ситуации? Какие налоговые последствия возникают в случае, если учредитель предоставит указанное имущество ООО по договору безвозмездного пользования?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Согласно пп. 1 - 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются:

- организация, непосредственно и (или) косвенно участвующая в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

- физическое лицо, которое подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом п. 2 ст. 20 НК РФ предусмотрено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Порядок определения рыночных цен приведен в ст. 40 НК РФ. То есть, если налоговым органом будет установлено и доказано, что рыночная цена аренды аналогичных помещений и оборудования отклоняется более чем на 20 процентов от стоимости, применяемой предпринимателем в рассматриваемом случае, будут доначислены налог, штраф и пени.

По вопросу безвозмездного пользования имуществом необходимо отметить следующее.

Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В данном случае ООО придется на основании п. 8 ст. 250 НК РФ уплатить единый налог с переданного ему имущественного права на нежилое помещение.

Данная позиция основывается на следующем.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права признаются внереализационными доходами.

Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в свою очередь, позволяет не учитывать в составе доходов имущество, полученное безвозмездно, в частности от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Кроме того, согласно тому же подпункту полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Однако ст. 251 НК РФ не предусматривает исключения из налоговой базы доходов в виде стоимости безвозмездно полученных имущественных прав (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает только исключение дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от учредителя имущества, а имущественные права, в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ, к имуществу не относятся). Таким образом, стоимость полученных прав пользования имуществом включается организацией в налоговую базу по единому налогу.

При этом налогооблагаемый доход у ООО будет возникать ежемесячно в течение срока использования имущества. Размер этого дохода следует определять исходя из рыночной цены аренды аналогичного помещения и оборудования.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359, от 20.11.2007 N 03-11-04/2/278, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13, от 06.03.2008 N 03-11-05/54. Кроме того, Минфин России отмечает, что данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако ранее Минфин России высказывал противоположную точку зрения. В частности, в Письмах от 30.11.2006 N 03-11-04/2/251, от 19.10.2006 N 03-11-04/2/213 специалисты финансового ведомства делают вывод об отсутствии объекта налогообложения у организации, применяющей УСН, при получении ею от учредителя компьютера, принтера, модема и автомобиля по договору безвозмездного пользования.

Каких-либо налоговых последствий при безвозмездной передаче имущества у учредителя в рассматриваемой ситуации не возникает.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2009