Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении сумм, расходов на оплату питания, проживания, проезда, получение визы, произведенных в отношении иностранного работника, с которым организация заключила трудовой договор?

Ответ: В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Таким образом, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165.

Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" пригласившая иностранного работника организация обязана обеспечить его жильем в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Однако названный документ не обязывает организацию обеспечивать работника жильем бесплатно (без последующего возмещения иностранцем этих расходов работодателю).

Позиция специалистов налогового и финансового ведомств по вопросу начисления НДФЛ за предоставление сотрудникам жилья или возмещение расходов по аренде однозначна. Из Писем Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152, УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 N 21-11/006906@ следует: поскольку затраты предприятия на предоставление бесплатного жилья (либо возмещение иностранным работникам расходов по аренде) не подпадают под определение компенсационных выплат, данные суммы, на основании ст. 211 НК РФ, включаются в совокупный годовой доход физических лиц и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц - такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142.

Однако в судебной практике в отдельных случаях налогоплательщикам удавалось отстоять свою позицию о неначислении налога.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 09.01.2007 N Ф09-11484/06-С2 со ссылкой на ст. ст. 164 и 169 ТК РФ значится: поскольку контрактом с генеральным директором предусмотрена обязанность предоставления ему жилого помещения с возмещением расходов на его содержание на период действия трудового договора, расходы на оплату проживания директора в гостинице имели компенсационный характер и связаны с исполнением им трудовых обязанностей. Следовательно, организация обоснованно отнесла их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и не включила в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-С3.

В случае предоставления организацией питания сотруднику позиция Минфина России и налогового ведомства также однозначна: данные выплаты признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении сотрудниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).

Как правило, приглашая специалистов из-за рубежа, расходы на оформление виз несет принимающая сторона. По мнению Минфина России, оплата организацией стоимости визы относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22).

Очевидно, что отстаивать правомерность невключения в налогооблагаемый доход работников стоимости бесплатного питания, возмещения организацией расходов по найму жилья и стоимости визы организации придется в суде.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2009