В результате инвентаризации организация выявила основное средство. В дальнейшем организация планирует его реализовать. Каков порядок исчисления налога на прибыль в этой ситуации?

Ответ: Рассматривая вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на два ключевых момента.

Во-первых, налогообложение при выявлении в результате инвентаризации основного средства.

В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Следовательно, стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Во-вторых, налогообложение при реализации выявленного в результате инвентаризации основного средства.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, при реализации выявленного в результате инвентаризации основного средства доходы от такой операции организация вправе уменьшить на остаточную стоимость такого основного средства.

Если организация сразу реализует выявленное в результате инвентаризации основное средство, то остаточная стоимость такого основного средства будет равна его первоначальной стоимости, то есть рыночной цене на дату выявления данного основного средства.

Если организация реализует выявленное в результате инвентаризации основное средство через определенный период, за который начислялась амортизация, то остаточная стоимость такого основного средства будет определяться как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/81.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.04.2009