В связи с отсутствием собственных транспортных средств организацией (ООО) заключались договоры на оказание транспортных услуг с индивидуальным предпринимателем. При этом обществом заключались договоры перевозки грузов с другими организациями. Транспортные услуги по перевозке груза фактически оказывались именно предпринимателем. Правомерно ли применение ЕНВД обществом, которое оказывает транспортные услуги через предпринимателя на основании договора на оказание транспортных услуг?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно официальной позиции Минфина России под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими в целях осуществления данной деятельности (Письмо от 18.06.2008 N 03-11-04/3/284).

Понятие "услуги по перевозке пассажиров и грузов" для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, поэтому в силу ст. 11 НК РФ при определении данного понятия подлежат применению нормы гражданского законодательства.

На основании ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 02.06.2008 N А29-6550/2007 отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований, указав на то, что согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, может применяться только налогоплательщиками, которые сами осуществляют транспортные услуги.

Таким образом, приходим к выводу, что применение ЕНВД налогоплательщиком, который оказывает транспортные услуги не сам, а через стороннюю организацию на основании договора на оказание транспортных услуг, будет являться неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.04.2009