По договору аренды земельного участка налогоплательщиком был получен участок под автостоянку, который осваивался поэтапно в связи с заболоченностью и необходимостью больших затрат. При исчислении ЕНВД налогоплательщик применял только площадь фактически используемого им земельного участка. Исчисленный таким образом единый налог на вмененный доход уплачивался налогоплательщиком. Налоговой проверкой было установлено, что налогоплательщик занизил физический показатель, характеризующий вид деятельности, которым занимается, так как, по мнению налогового органа, он должен совпадать с площадью всего арендуемого земельного участка, указанного в договоре аренды. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В п. 3 данной статьи установлено, что для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок). Площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Следовательно, по смыслу названных норм права при исчислении единого налога на вмененный доход должен применяться физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

С 01.01.2008 вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, внесший определение площади стоянки в ст. 346.27 НК РФ. Законодатель определил, что в подобных случаях следует руководствоваться правоустанавливающими и инвентаризационными документами. Таким образом, законодателем был решен вопрос о том, что именно включать в площадь стоянки. Данная позиция также выражена в ранних письмах финансового ведомства.

Так, Минфин России отмечает, что размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоров купли-продажи, аренды и других документов) (Письмо от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293).

В Письме от 19.05.2008 N 03-11-05/126 финансовый орган рассматривал ситуацию, в которой площадь, фактически используемая налогоплательщиком, была больше, чем в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Финансовый орган пришел к выводу, что если налогоплательщиком используется не только указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах площадь земельного участка, но и иная площадь, в данном случае - увеличенная площадь стоянки, то при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должна учитываться суммарная площадь всего фактически используемого земельного участка (площадь стоянки).

Суды же в подобных случаях вставали на сторону налогоплательщика и приходили к выводу, что не используемые под стоянку территории не могут включаться в расчет физического показателя, даже если такие территории по документам включены в общую площадь земельного участка (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2007 N А57-175/07-9, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2007 N А19-2259/07-Ф02-3719/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5202/2007(36791-А03-19), ФАС Московского округа от 19.09.2007, 26.09.2007 N КА-А40/9614-07).

Так, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.03.2008 N А72-5121/07-14/140 пришел к выводу, что физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)" правомерно исчислялся налогоплательщиком только исходя из фактически используемой площади.

Однако данная судебная практика основывается на положениях ст. 346.27 НК РФ, в которой еще не было определения площади стоянки, поэтому их позиция остается неактуальной на данный момент.

Таким образом, приходим к выводу о правомерности позиции налогового органа.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.04.2009