Расчеты с бюджетом не уточняем

Н. РОМАНОВ

Николай Романов, газета ЭЖ-Юрист.

Нами был получен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 от покупателя в следующем налоговом периоде после отгрузки. Следует ли нам оформить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль?

В.Круглов, г. Вологда

Бывают случаи, когда торговая организация сталкивается с проблемой возврата товара от своих покупателей из-за несоответствия его условиям договора купли-продажи по качеству, количеству, комплектности и ассортименту.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю товар в ассортименте, не соответствующем договору, то покупатель вправе отказаться от его принятия и оплаты, а если оплата произведена, то он имеет право потребовать возврата уплаченной суммы (ст. 468 ГК РФ).

Если покупателю вместе с товарами, не соответствующими условию об ассортименте, были переданы товары, ассортимент которых соответствует договору, покупатель имеет право:

- принять товары, соответствующие ассортименту, указанному в договоре купли-продажи;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, который предусмотрен договором;

- отказаться от всех переданных товаров;

- принять весь товар.

Так как товары переданы продавцом покупателю с нарушением условия об ассортименте договора купли-продажи, то возврат товара происходит в рамках первоначального договора (ст. 518 ГК РФ) и не является обратной реализацией, поскольку продавец обязан передать покупателю качественный товар (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

В этом случае возврат товара продавцу покупателем рассматривается как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, и право собственности на товар к покупателю не переходит.

Договор, расторгнутый покупателем по указанной причине в одностороннем порядке, прекращает действовать с момента отказа от его исполнения и требования возврата уплаченных денег (письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351). При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавец отражает в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Возвращенную покупателю сумму оплаты за поставленный некачественный товар продавец отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, продавец отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде на основании п. 10 ст. 250 НК РФ. Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавцом по стоимости, по которой этот товар учитывался на дату реализации.

Значит, вы не обязаны подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль.

------------------------------------------------------------------