ООО, в соответствии с заключенными договорами со сторонней организацией о передаче полномочий единоличного исполнительного органа, оплатило оказанные услуги этой организации (документы об оплате имеются) и включило сумму этих затрат в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение о неправомерном занижении налоговой базы по налогу на прибыль в связи с включением сумм по оплате оказанных услуг в расходы, посчитав расходы ООО по оплате услуг управляющей компании экономически необоснованными. Налоговый орган указал, что налогоплательщик не представил документов, подтверждающих действительное осуществление управляющей компанией управленческих функций. Какими документами, помимо заключенного договора, общество может подтвердить действительное осуществление управляющей компанией управленческих функций?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Право общества передать по договору полномочия своего единоличного исполнительного органа управляющему, если такая возможность прямо предусмотрена уставом общества, установлено ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Как указывается в Письме УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71413, помимо договора и платежного поручения для документального подтверждения указанных расходов необходим акт выполненных работ. При этом во избежание конфликтов с налоговым органом в актах следует указывать информацию о том, какие услуги по управлению были оказаны и в каком объеме (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006 N А74-3953/05-Ф02-3313/06-С1 по делу N А74-3953/05).

Кроме того, для подтверждения действительного осуществления управляющей компанией управленческих функций ООО может представить:

- документы, подписанные от имени налогоплательщика сотрудниками управляющей компании;

- командировочные удостоверения сотрудников ООО, направленных по приказу управляющей компании в служебные командировки;

- переписку управляющей компании с различными органами государственной власти по вопросам деятельности ООО;

- акты сверок расчетов управляющей компании от имени ООО с контрагентами;

- другие документы, свидетельствующие о факте участия управляющей компании в финансово-хозяйственной деятельности ООО.

В частности, аналогичная позиция в отношении подтверждения расходов на оплату услуг по передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО сторонней организации отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2008 по делу N А42-918/2008.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.04.2009