Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю. Склад, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, расположен на земельном участке, который находится у него в собственности как у физического лица, при этом земельный налог физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, уплачивает регулярно. Имеет ли индивидуальный предприниматель право включить в состав профессионального налогового вычета суммы расходов, связанные с уплатой земельного налога?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе включить в состав профессионального налогового вычета суммы расходов, связанные с уплатой земельного налога. Это связано с тем, что уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет.

Обоснование: При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 Налогового кодекса РФ). К таким расходам относятся в том числе суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц).

Наряду с этим п. 1 ст. 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается физическим лицом независимо от того, ведется предпринимательская деятельность на данном земельном участке или нет.

Суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-05/37924). Это связано с тем, что уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе включить в состав профессионального налогового вычета суммы расходов, связанные с уплатой земельного налога.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.12.2013