Организация приобрела ценные бумаги акционерного общества. Через определенное время организация безвозмездно передает такие ценные бумаги по договору дарения. Возникают ли у организации-дарителя налоговые последствия по налогу на прибыль в связи с безвозмездной передачей по договору дарения ценных бумаг акционерного общества?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Положением ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, положения ГК РФ не запрещают безвозмездную передачу организацией-дарителем по договору дарения ценных бумаг.

Однако следует учитывать, что в некоторых случаях дарение, в частности, ценных бумаг запрещено (ст. 575 ГК РФ).

Что касается налогового законодательства, положения Налогового кодекса РФ не предусматривают каких-либо особенностей налогообложения в отношении организации-дарителя и вещей, безвозмездно передаваемых такой организацией по договору дарения.

Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует исходить из общих положений налогового законодательства.

Первоначально нужно обратить внимание на положение п. 16 ст. 270 НК РФ, которым установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Затем следует обратить внимание на положения ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Положения данной статьи нужно учитывать всегда, когда в тех или иных операциях участвуют ценные бумаги.

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ установлены составляющие доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

При этом расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Из смысла пп. 7 п. 7 ст. 272 и ст. 280 НК РФ следует, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами определяется в случаях:

- реализации ценной бумаги;

- иного выбытия ценной бумаги.

Следует напомнить, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Безвозмездная передача ценных бумаг по договору дарения не относится к реализации ценных бумаг.

Что касается иного выбытия, здесь хотелось бы обратить внимание на следующее.

Положениями НК РФ не установлен общий порядок применения термина "иное выбытие". Не поименованы и конкретные ситуации, при которых данный термин должен быть применим.

Возможно, термин "иное выбытие" следует применять в случае, когда право собственности на ценные бумаги переходит к другой стороне.

Однако, по нашему мнению, в случае безвозмездной передачи ценных бумаг по договору дарения термин "иное выбытие" применять не следует и, следовательно, не нужно определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письмо от 18.08.2006 N 03-03-04/2/194). Такой вывод Минфин России сделал на основании того, что при безвозмездной передаче имущества организация-даритель не получает экономической выгоды.

Пример. Организация А приобрела ценную бумагу за 5000 руб. Расходы, связанные с приобретением такой ценной бумаги, составили 50 руб. Через определенное время организация А безвозмездно передала организации Б данную ценную бумагу по договору дарения. Налоговую базу организации А определять не следует.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.04.2009