Налогоплательщику оказаны услуги по тонированию стекол принадлежащего ему автомобиля, используемого для перевозок документов и ценностей (в банк и другие организации). Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы налогоплательщика на оплату указанных услуг?

Ответ: Статья 264 Налогового кодекса РФ устанавливает открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в случае, если они удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из изложенного следует, что при решении вопроса о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по тонированию стекол в автомобиле, участвующем в производственной деятельности налогоплательщика, следует исходить из наличия у налогоплательщика обстоятельств, из анализа которых следовала бы экономическая оправданность расходов.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.03.2005 N Ф09-529/05-АК не принял доводы налогового органа о том, что налогооблагаемая прибыль занижена на стоимость услуг по тонированию стекла в арендованном автомобиле, указав, что последний используется для перевозок документов и ценностей, связанных с банковской деятельностью. Следует учитывать, что в этом Постановлении суд рассматривал ситуацию со специальным субъектом - банком.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2 признал недействительным решение налогового органа, которым налоговый орган посчитал необоснованным отнесение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затрат на тонирование стекол служебного автомобиля. Как указал суд, спорные затраты фактически понесены, а сами затраты связаны с обеспечением деятельности налогоплательщика, следовательно, они правомерно отнесены налогоплательщиком в расходы, уменьшающие полученную прибыль.

Таким образом, расходы налогоплательщика в указанной ситуации учитываются в целях налогообложения прибыли в случае их надлежащего документального подтверждения, поскольку их экономическая оправданность может быть подтверждена тем, что автомобиль используется для перевозок документов и ценностей (в банк и другие организации).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2009