Работнику помимо основного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 дней предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в размере четырех дней. Из положенных дней отпуска он отгулял 14 календарных дней. За неиспользованные дни отпуска работник просит денежную компенсацию, причем продолжая работать в организации

Вправе ли организация произвести выплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, не превышающей и превышающей 28 календарных дней? Если данные выплаты предусмотрены законодательством, то можно ли их учесть в расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если работник продолжает работать, то организация может выплатить ему денежную компенсацию только за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней. Данная компенсация признается в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Денежная компенсация за дни основного ежегодного оплачиваемого отпуска в пределах 28 дней положена работнику только при увольнении.

Обоснование: В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

В ТК РФ имеется ст. 126, в которой сказано, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 дней, может быть заменена денежной компенсацией по заявлению работника.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ч. 2 ст. 126 ТК РФ).

Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Таким образом, денежная компенсация может быть выплачена работнику только за дни дополнительного отпуска. Компенсация за дни основного ежегодного оплачиваемого отпуска в пределах 28 дней положена работнику только при увольнении из организации.

Работник имеет право на перенесение отпуска на следующий календарный год. Однако перенос осуществляется в исключительных случаях, перечисленных в ст. 124 ТК РФ.

На основании ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

С учетом указанных выше норм трудового и налогового законодательства при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней. Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713.

Е. А.Ступарь

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.12.2013